Налоговые проверки и убытки
Из разъяснений, изложенных в пункте 4 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 62 от 30 июля 2013 года следует, что добросовестность и разумность при исполнении возложенных на директора обязанностей заключаются в принятии им необходимых и достаточных мер для достижения целей деятельности, ради которых создано юридическое лицо, в том числе в надлежащем исполнении публично-правовых обязанностей, возлагаемых на юридическое лицо действующим законодательством.
В связи с этим в случае привлечения юридического лица к публично-правовой ответственности (налоговой, административной и т.п.) по причине недобросовестного и (или) неразумного поведения директора,понесенные в результате этого убытки юридического лица могут быть взысканы с директора.
Исходя из содержания пункта 1 статьи 53.1 ГК РФ, лицо, которое уполномочено выступать от его организации (пункт 3 статьи 53 ГК РФ), обязано возместить по требованию юридического лица, его учредителей (участников), выступающих в интересах юридического лица, убытки, причиненные по его вине юридическому лицу.
Данное лицо несет гражданско-правовую ответственность, если будет доказано, что при осуществлении своих прав и исполнении своих обязанностей оно действовало недобросовестно или неразумно, в том числе, если его действия (бездействие) не соответствовали обычным условиям гражданского оборота или обычному предпринимательскому риску.
Пунктом 3 статьи 53 Гражданского кодекса РФ, пунктами 1, 2 статьи 44 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», пунктами 1, 2 статьи 71 Федерального закона «Об акционерных обществах» предусмотрено положение о добросовестных и разумных действиях руководителя юридического лица, а также его обязанность возмещения причиненных убытков, при определении оснований и размера ответственности которого должны быть приняты во внимание обычные условия делового оборота и иные обстоятельства, имеющие значение для дела.
Как разъяснено в пункте 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 62 «О некоторых вопросах возмещения убытков лицами, входящих в состав органов юридического лица», в случаях недобросовестного и (или) неразумного осуществления обязанностей по выбору и контролю за действиями (бездействием) представителей, контрагентов по гражданско-правовым договорам, работников юридического лица, а также ненадлежащей организации системы управления юридическим лицом директор, отвечает перед юридическим лицом за причиненные в результате этого убытки (пункт 3 статьи 53 ГК РФ).
В соответствии со статьями 40 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» и 69 Федерального закона «Об акционерных обществах» обязанности по исполнению должником положений Налогового законодательства по исчислению и своевременному перечислению в бюджет налогов и сборов возложена на руководителя, как единоличный исполнительный орган юридического лица.
Соответствующие обязанности распространяются также и на исполнение положений иных федеральных законов, в том числе, в части уплаты пенсионных и социальных взносов, таможенных платежей и других.
С учетом изложенного,в случае доначисления организации к уплате сумм налоговой задолженности, которая была до начислена в связи с ненадлежащими действиями руководителя, то с последнего, в пользу юридического лица, могут быть взысканы убытки в размере таких начислений.
В соответствии с правовой позицией, изложенной в пункте 13 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, материалы проведенных в отношении должника или его контрагента мероприятий налогового контроля могут быть использованы в качестве средств доказывания фактических обстоятельств, на которые ссылается уполномоченный орган, при рассмотрении в рамках дела о банкротстве обособленных споров, а также при рассмотрении в общеисковом порядке споров, связанных с делом о банкротстве.
В рамках дела о банкротстве, материалами налоговых проверок, при доказывании вины директора, зачастую пользуются и иные лица, имеющие право по подаче заявления о взыскании убытков с руководителя должника.
Например, к числу таких лиц относится арбитражный управляющий (истребовавший материалы проверки у налогового органа) или конкурсные кредиторы (получившие материалы у арбитражного управляющего или путем ознакомления с материалами дела о банкротстве по обособленному спору о включении ФНС России в РТК организации – должника).
С руководителя должника не будут подлежать взысканию убытки в случае, если он при обосновании добросовестности и разумности своих действий представит доказательства того, что квалификация его действий, как противоправных, на момент их совершения не являлась очевидной, в том числе по причине отсутствия единообразия в применении законодательства налоговыми, таможенными и иными органами, вследствие чего невозможно было сделать однозначный вывод о неправомерности соответствующих действий или бездействия.
В соответствии со сложившейся практикой с руководителя должника могут быть взысканы убытки, связанные с доначислением возглавляемой им организации сумм налогов, по результатам проведенных налоговых проверок, в ходе которых были выявлены противоправные действия или бездействие директора, выразившиеся в умышленном или по неосторожности занижении налоговой базы и снижению суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет.
В большинстве случаев на руководителя возлагается бремя по возмещению убытков, на основании актов налоговых проверок выявивших занижение налогооблагаемой базы, и связанных со взаимоотношениями с фирмами — однодневками, у которых отсутствовали трудовые ресурсы и оборудование, необходимых для выполнения условий договора, заключенного должником (Определение Арбитражного суда Кемеровской области от 14.12.2018 по делу №А27-22393/2014, оставленное в силе постановлениями апелляционной и кассационной инстанций).
